Порядок применения соглашений об избежании двойного налогообложения

Договор (соглашение, конвенция) об избежании двойного налогообложения – это двусторонний международный договор, регулирующий вопросы прямого налогообложения доходов и имущества компаний и физических лиц – резидентов одного государства на территории другого.

Цель таких соглашений это — избежание двойного налогообложения посредством применения налоговых льгот, закреплённых в документе.

Двойное налогообложение – это ситуация, при которой налоговая обязанность одного и того же лица по сопоставимым налогам возникает одновременно в двух государствах в отношении одного и того же объекта налогообложения. То есть, компания, получившая доход из-за рубежа, становится обязанной уплатить налог дважды – сначала в стране, в которой был получен доход, а затем в стране своего налогового резидентства.

Благодаря использованию такого механизма у налогоплательщика возникает право однократной уплаты налога по отношению к одной или всем категориям собственного дохода, о чем указывается в договоре об избежании двойного налогообложения. Доход уплачивается только в одной из двух стран, либо применяется пониженная ставка налога у источника. Нужно учесть, что соглашения об избежании двойного налогообложения не предусматривают положения по косвенным налогам (НДС, акцизы).

Все соглашения об избежании двойного налогообложения основываются на двух типовых документах, в частности типовая конвенция Организации Объединенных Наций и типовая конвенция ОЭСР об избежании двойного налогообложения доходов и капитала (типовая конвенция ОЭСР).

Процедура применения положений соглашений основывается на требованиях местного законодательства, что не всегда понятно нерезидентам. Более того, некоторые субъекты бизнеса, и физические лица ошибочно полагают, что для применения положений соглашений достаточно лишь предоставить подтверждавший документ резидента-налогоплательщика другого государства-участника соглашений. Это приводит к тому, что соответствующие налоговые органы отклоняют запросы на применение соглашений об избежании двойного налогообложения.

Наша цель разъяснить порядок применения соглашений в отношении доходов нерезидентов из источников Республики Таджикистан, и помочь нерезидентам правильно пройти необходимые процедуры. 

Раздел VI Налогового кодекса Республики Таджикистан (далее- НК РТ) непосредственно регулирует порядок применения международных договоров об избежании двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество (капитал) признанных Таджикистаном.

Данный раздел НК РТ делится на три части:

1) Статьи 172, 176-177 НК РТ — налогообложение доходов нерезидентов от деятельности в Республике Таджикистан без образования постоянного учреждения и порядок применения международного договора в сфере налогообложения;

2) Статьи 173-175 НК РТ – это порядок применения международных договоров в сфере налогообложения несмотря на то, что нерезидент имеет в Республике Таджикистан постоянное учреждение относительно доходов от транспортных услуг в международных перевозках, дивидендов, процентов и роялти, чистой прибыли от деятельности через постоянное учреждение;

 3) Статья 178 НК РТ — справка об уплаченных в Республике Таджикистан суммах налогов, когда нерезидент уплачивает налоги в Республике Таджикистан и в целях избежания двойного налогообложения в стране нерезидента по его запросу налоговые органы представляют справку о доходах и налогах, уплаченных из источников, находящихся на территории Республики Таджикистан.

Порядок реализации соглашения об избежании двойного налогообложения, когда деятельность нерезидента в Республике Таджикистан не образует постоянное учреждение в Республике Таджикистан описывается в статьях 172, 176-177 НК РТ. Данная процедура является самой трудоёмкой и как показывает практика, незначительное уклонение от правил может послужить аргументом для обоснования неприменения норм соглашения.

Процедура применения соглашения делится на два этапа. Первый – до выплаты дохода нерезиденту, а второй – после выплаты дохода нерезиденту налоговым агентом из источников Республике Таджикистан (возврат суммы налога, удержанного у источника выплаты).

На первом этапе, до выплаты дохода нерезиденту, необходимо обратиться в налоговый орган по месту регистрации налогового агента (или в Налоговый комитет при Правительстве Республики Таджикистан) с предоставлением следующих документов:

1) Заявление о применении Соглашения в произвольной форме (можно подать через налогового агента)

2) Легализованный документ, подтверждающий резидентство или апостилирование нерезидента.

3) Копии учредительных документов

4) Копии договоров (контрактов, соглашений) на выполнение работ (оказание услуг) или в иных целях.

И здесь начинается самое интересное, налоговый орган, основываясь на требованиях соглашения и НК РТ, тщательно рассматривает предоставленные документы. В основном, на данном этапе, налоговый орган рассматривает образует ли деятельность нерезидента постоянное учреждение в Республике Таджикистан и является ли резидент фактически получателем дохода из источников Республики Таджикистан.  

Понятие «постоянное представительство» применяют в двусторонних налоговых договорах для определения права государства облагать налогом прибыль предприятия в другом государстве. В частности, прибыль предприятия одного из государств подлежит налогообложению в другом государстве лишь в том случае, если это предприятие имеет в последнем постоянное представительство, и лишь в той мере, в какой эта прибыль относится к данному постоянному представительству.

В соответствии с требованиями соглашений об избежании двойного налогообложения и статьи 17 НК РТ, независимо от того, зарегистрирован нерезидент в налоговых органах или нет, в случае если его деятельность означает создание постоянного учреждения в Республики Таджикистан, доход нерезидента подлежит налогообложению в Республике Таджикистан.

Согласно требованиям части 12 статьи 1 НК РТ резидент иностранного государства, с которым Республика Таджикистан подписала международное соглашение об избежании двойного налогообложения, имеет право на применение такого соглашения только в том случае, если основным (конечным) собственником данного лица является лицо или лица – резиденты данного иностранного государства для целей соглашения, а также если выполнено одно из нижеследующих условий:

1) основной пакет акций или других долей участия лица регулярно продается на фондовой бирже в данном иностранном государстве;

2) выполняются оба нижеследующих условия:

а) лицо осуществляет активную деятельность в данной иностранной стране посредством своих сотрудников и сооружений в данной стране;

б) доход лица из источников в Республике Таджикистан, полученный им, связан с активными операциями лица в данном иностранном государстве;

3) в соглашении предусмотрено ограничение льгот или имеются другие положения, предотвращающие злоупотребление данным соглашением.

На основе представленных документов, если налоговый орган предоставляет подтверждение о применении положений соглашения об избежании двойного налогообложения, налоговый агент уплачивает нерезиденту сумму дохода, но удерживает соответствующий налог.   

На втором этапе, после выплаты дохода нерезиденту и удержания налоговым агентом соответствующих налогов, необходимо обратиться в налоговый орган по месту регистрации налогового агента со следующими документами для принятия решения о возврате удержанных налогов нерезиденту:

1) Копии договоров на выполнение работ (оказание услуг) или на иную деятельность (действия);

2) Документы, подтверждающие выполнение нерезидентом работ (услуг и иных видов деятельности (действий);

3) Данные о доходах от транспортных услуг при международных перевозках и на территории Республики Таджикистан;

4) Налоговый агент представляет в налоговые органы бухгалтерские документы, подтверждающие суммы начисленных и (или) выплаченных доходов и удержанных налогов.

Указанные документы предоставляются не позднее 10 рабочих дней после выполнения работ и оказания услуг.

Налоговый орган, в течение 15 календарных дней со дня получения сведений от налогового агента, проводит проверку необходимых документов нерезидента и обязан сообщить налоговому агенту о своем решении в тот же срок. При получении положительного решения налогового органа о возврате удержанного налога, налоговый агент уплачивает нерезиденту сумму удержанного налога.

В случае получения отрицательного решения налогового органа налоговый агент обязан перечислить в бюджет удержанные налоги у нерезидента. По запросу нерезидента налоговый орган может предоставить справку об удержанных налогах на территории Республики Таджикистан.

В случае несогласия с отрицательным решением налогового органа на первом или втором этапе, нерезидент или налоговый агент, в соответствии с положениями статей 33 и 159-160 НК РТ, в течении 30 календарных дней имеет право на обжалование такого решения.

Применение международных соглашений (договоров) об избежании двойного налогообложения на практике достаточно сложная процедура и компания HLB Tajikistan готова посодействовать Вам в этом вопросе.

Рахимов Камол, Управляющий партнер HLB Tajikistan

Справка:

Аудиторско-Консалтинговая компания HLB Tajikistan является членом международной сети независимых аудиторских фирм HLB International (London, UK). Согласно рейтингу ТОР-20 мировых аудиторско-консалтинговых компаний, HLB International находится на 11 месте в мире и на 7 месте в Европе. Каждая аудиторская фирма сети соответствует определенным критериям качества на национальном и международном уровнях.

Услуги: 

Аудиторские услуги

Бухгалтерские услуги

Юридические услуги

Аутстаффинг

HR услуги

Оценочные услуги

Бухгалтерская программа 1С